[הבהרה: בהתאם לתקנות מס רכישה מס רכישה יחול בשיעורים שונים כמפורט להלן: אם נרכשה זכות במקרקעין שאינה "דירת מגורים" – יחול מס רכישה בשיעור הקבוע בתקנה (בדרך כלל 6% או 5% אם נרכשו מקרקעין המיועדים לבנייה והיתר הבנייה ניתן תוך 24 חודשים); אם נרכשה זכות במקרקעין שהיא "דירת מגורים" – התקנה מפנה אל שיעורי המס שנקבעו בסעיף 9 לחוק].

המונח "דירת מגורים" מוגדר בסעיף 1 לחוק, אולם נקבעה לו הגדרה ספציפית לעניין מס רכישה, בסעיף 9(ג) לחוק. כאן המקום לציין, כי הגדרת "דירת מגורים" בסעיף 9(ג) הדן במס רכישה שונה מהגדרתה לעניין מס שבח, בעוד בראשון המדובר ב"דירה המשמשת או המיועדת לשמש למגורים,.." האחרון מגדיר זאת כ"דירה המשמשת למגורים או מיועדת לשמש למגורים לפי טיבה".

לעמדת בית המשפט, השמטת המילים "לפי טיבה" בהגדרה מלמדת, כי אין די בבחינה אובייקטיבית באשר לעצם פוטנציאל המגורים בנכס, אלא נדרשת בחינה סובייקטיבית – כי בכוונת הרוכש לעשות שימוש בדירה למגורים. מוסיף בית המשפט ומציין, כי תקנה 2(2)(ד) לתקנות מס רכישה, מציבה את הדרישה כי הזכות במקרקעין שנרכשה – הדירה – "תשמש למגורים". הוראה זו עולה בקנה אחד ואף מחזקת את שנקבע לגבי הגדרת "דירת מגורים" בסעיף 9 לחוק, אשר כפי שראינו לעיל – שמה דגש לא (רק) על המצב הפיזי של הנכס אלא (בעיקר) על כוונת הרוכש לעשות בזכות שנרכשה שימוש למגורים.