רקע: סעיף 85א לפקודה והתקנות שהותקנו מכוחו עולות בקנה אחד עם גישת ה-OECD ועיקרון היסוד במחירי ההעברה [עיקרון "ארוך הזרוע" (Arm's Length)]. לאור עיקרון זה, על מנת לבחון את השאלה האם העסקה שנרקמה בין צדדים שקיימים ביניהם יחסים מיוחדים תואמת את תנאי השוק, יש להשוות אותה עסקה לעסקה תיאורטית שהייתה נעשית בין הצדדים, אלמלא קיומם של היחסים המיוחדים.

על פי קווי ההנחיה של ה-OECD "שינוי מודל עיסקי" מוגדר כהקצאה מחדש "חוצת גבולות, של פונקציות (Functions), נכסים (Assets) וסיכונים (Risk) ופוטנציאל הריווח הגלום בהם, כאשר שינוי מודל עסקי יכול ויהיה כרוך בהעברה של נכסים בלתי מוחשיים בעלי ערך שיש לזהותם. מהאמור אנו למדים, כי מקום בו העבירה חברה ישראלית לחברת האם הזרה פונקציות וסיכונים (בצד סיכויים), ראוי לבחון האם בכך העבירה הלכה למעשה "דבר בעל ערך כלכלי" שראוי להטיל על מכירתו מס.