סוגיית חיוב במס עסקאות: העברת זכויות שכירות מוגנת בהסכם פשרה עם מפרק
ע"מ 31030-12-21
18.7.2024
פסק הדין מהווה אבן דרך משמעותית בפרשנות דיני מס ערך מוסף בישראל, במיוחד בכל הנוגע לניכוי מס תשומות בעסקאות נדל"ן מורכבות. ההכרעה מדגישה את חשיבות המהות הכלכלית האמיתית של עסקאות ואת הצורך בתיעוד מדויק ואמין.
המערערת, ערערה על החלטת מנהל מע"מ עכו לדחות את השגתה על שומת תשומות בסך 337,408 ₪. המחלוקת נסבה סביב זכאותה לנכות מס תשומות בגין תשלומים ששולמו למפרק של חברה בפירוק, במסגרת הסכם פשרה שקיבל תוקף של פסק דין בבית המשפט העליון.
בית המשפט קבע כי המערערת לא הוכיחה שהחזיקה בזכויות כלשהן בנכס טרם הסכם הפשרה עם המפרק. נקבע כי הטענות בדבר המחאת זכויות קודמת אינן אמינות ואינן נתמכות בראיות מספקות. זוהי קביעה משמעותית המדגישה את הצורך בתיעוד מדויק ואמין של זכויות בנכסים.
נפסק כי המהות האמיתית של הסכם הפשרה הייתה העברת זכות שכירות מוגנת מהמפרק למערערת. בית המשפט דחה את טענת המערערת כי מדובר בוויתור על זכות תביעה או בתשלום לשמירה על זכויות קיימות. קביעה זו מחדדת את חשיבות הבחינה המהותית של עסקאות לצורכי מס, מעבר לצורה הפורמלית שלהן.
בית המשפט קבע כי העסקה נופלת בגדר הפטור הקבוע בסעיף 31(2) לחוק מע"מ, המתייחס למסירת מקרקעין בדמי מפתח. כתוצאה מכך, נקבע כי המערערת אינה זכאית לנכות את מס התשומות. נוסף על כך, בית המשפט מצא כי המערערת לא הוכיחה קיומו של "עסק" או עסקאות חייבות במס במועדים הרלוונטיים, מה שמונע ממנה את הזכות לניכוי מס התשומות גם מטעם זה.
פסק הדין מחדד את חשיבות הבחינה המהותית של עסקאות לצורכי מס, מעבר לצורה הפורמלית שלהן. הוא מדגיש את הצורך בתיעוד מדויק ואמין של עסקאות ושל זכויות בנכסים, במיוחד בהקשר של ניכוי מס תשומות. הפסיקה עשויה להשפיע על אופן הטיפול בעסקאות נדל"ן מורכבות ועל הדרישות הראייתיות בהליכי מס.
לסיכום, פסק הדין בעניין פקהולץ מהווה תמרור אזהרה לנישומים ולמייצגים בכל הנוגע לניכוי מס תשומות בעסקאות נדל"ן מורכבות. הוא מדגיש את חשיבות ההקפדה על תיעוד מדויק, דיווח אמין ובחינה מעמיקה של המהות הכלכלית של כל עסקה. נישומים ומייצגים נדרשים לבחון בקפידה את מהות העסקאות ואת זכאותם לניכוי מס תשומות, תוך הקפדה על תיעוד מלא ואמין של כל שלבי העסקה.
פסק הדין מהווה אבן דרך משמעותית בפרשנות דיני מס ערך מוסף בישראל, במיוחד בכל הנוגע לניכוי מס תשומות בעסקאות נדל"ן מורכבות. ההכרעה מדגישה את חשיבות המהות הכלכלית האמיתית של עסקאות ואת הצורך בתיעוד מדויק ואמין.
המערערת, ערערה על החלטת מנהל מע"מ עכו לדחות את השגתה על שומת תשומות בסך 337,408 ₪. המחלוקת נסבה סביב זכאותה לנכות מס תשומות בגין תשלומים ששולמו למפרק של חברה בפירוק, במסגרת הסכם פשרה שקיבל תוקף של פסק דין בבית המשפט העליון.
בית המשפט קבע כי המערערת לא הוכיחה שהחזיקה בזכויות כלשהן בנכס טרם הסכם הפשרה עם המפרק. נקבע כי הטענות בדבר המחאת זכויות קודמת אינן אמינות ואינן נתמכות בראיות מספקות. זוהי קביעה משמעותית המדגישה את הצורך בתיעוד מדויק ואמין של זכויות בנכסים.
נפסק כי המהות האמיתית של הסכם הפשרה הייתה העברת זכות שכירות מוגנת מהמפרק למערערת. בית המשפט דחה את טענת המערערת כי מדובר בוויתור על זכות תביעה או בתשלום לשמירה על זכויות קיימות. קביעה זו מחדדת את חשיבות הבחינה המהותית של עסקאות לצורכי מס, מעבר לצורה הפורמלית שלהן.
בית המשפט קבע כי העסקה נופלת בגדר הפטור הקבוע בסעיף 31(2) לחוק מע"מ, המתייחס למסירת מקרקעין בדמי מפתח. כתוצאה מכך, נקבע כי המערערת אינה זכאית לנכות את מס התשומות. נוסף על כך, בית המשפט מצא כי המערערת לא הוכיחה קיומו של "עסק" או עסקאות חייבות במס במועדים הרלוונטיים, מה שמונע ממנה את הזכות לניכוי מס התשומות גם מטעם זה.
פסק הדין מחדד את חשיבות הבחינה המהותית של עסקאות לצורכי מס, מעבר לצורה הפורמלית שלהן. הוא מדגיש את הצורך בתיעוד מדויק ואמין של עסקאות ושל זכויות בנכסים, במיוחד בהקשר של ניכוי מס תשומות. הפסיקה עשויה להשפיע על אופן הטיפול בעסקאות נדל"ן מורכבות ועל הדרישות הראייתיות בהליכי מס.
לסיכום, פסק הדין בעניין פקהולץ מהווה תמרור אזהרה לנישומים ולמייצגים בכל הנוגע לניכוי מס תשומות בעסקאות נדל"ן מורכבות. הוא מדגיש את חשיבות ההקפדה על תיעוד מדויק, דיווח אמין ובחינה מעמיקה של המהות הכלכלית של כל עסקה. נישומים ומייצגים נדרשים לבחון בקפידה את מהות העסקאות ואת זכאותם לניכוי מס תשומות, תוך הקפדה על תיעוד מלא ואמין של כל שלבי העסקה.
