תחילה נבהיר שני סעיפים מהפקודה הרלוונטיים לעניינו – סעיף 150 ו-194 לפקודה.

סעיף 150(ב) לפקודה "זכות השגה לפני פקיד השומה בהעדר דו"ח", מורה אותנו כדלקמן: "לא הגיש הנישום דו"ח לשנת מס מסוימת והוצאה לו שומה לפי סעיף 145(ב) לגבי אותה שנה, יראו כהשגה על אותה שומה רק דוח שהגיש לגביה, אלא אם כן הוכח להנחת דעתו של פקיד השומה כי הנישום לא היה חייב בהגשת הדוח או שלא ניתן היה להגישו."

סעיף 194(ד) לפקודה "גביית מס במקרים מיוחדים" מורה אותנו כדלקמן: " נישום ששילם את המס או נתן ערובה לפי סעיף זה זכאי להגיש השגה וערעור לפי הסעיפים 150-158 והסכום ששילם יתוקן לפי התוצאות".

מהאמור אנו למדים, כי חרף האמור בסעיף 150 לפקודה, כאשר המדובר במקרים הנכנסים בגדרי סעיף 194 לפקודה, רק נישום ששילם את המס או נתן ערובה להנחת דעתו של פקיד השומה לתשלום המס – זכאי להגיש השגה וערעור.