בסוף 2024 נכנס לתוקף תיקון מספר 277 לפקודת מס הכנסה, המטיל תוספת מס על רווחים לא מחולקים בחברות מעטים. כבעל עסק או מנהל כספים, חשוב להבין את ההשלכות החשבונאיות של שינוי זה על הדוחות הכספיים של חברתך. במאמר זה נסביר את עיקרי ההנחיה המקצועית של המוסד הישראלי לתקינה בחשבונאות בנושא זה.

‍

מהי תוספת המס על רווחים לא מחולקים?

תיקון מספר 277 לפקודת מס הכנסה (סעיפים 81א-81ו) קובע כי חברת מעטים תהיה חייבת בתשלום תוספת למס בשיעור של 2% מסכום ה"רווחים העודפים" לאחר שנוכה מהם סכום דיבידנד שחולק בשנת המס.

"רווחים עודפים" מחושבים כהפרש שבין סכום "הרווחים הנצברים החייבים" בתום שנת המס הקודמת, לבין הגבוה מבין מגיני המס הבאים:

• 750 אלפי ש"ח
• סכום ההוצאות המותרות בניכוי בשנת המס או ממוצע ההוצאות השנתיות בשנת המס ובשנתיים שקדמו לה
• עלות "נכסי החברה" בהפחתת נכסים מיוחדים, הון עצמי ויתרת הלוואה מצד קשור ובתוספת עלות חבר בני אדם מוחזק

התיקון נכנס לתוקף ב-1 בינואר 2025, וחל גם על רווחים שנצברו עד יום התחילה.

‍

הסוגיות החשבונאיות המרכזיות

האם התוספת למס היא בתחולת תקן חשבונאות מספר 19 "מסים על ההכנסה"?

הוועדה המקצועית של המוסד הישראלי לתקינה בחשבונאות קבעה כי התוספת למס היא בתחולת תקן חשבונאות מספר 19, וזאת מהסיבות הבאות:

• התוספת למס מחושבת על מידה של הכנסה חייבת, מאחר שתחשיב ה"רווחים עודפים" מבוסס על "הרווחים הנצברים החייבים"
• התוספת למס מחושבת על בסיס סכום נטו של הכנסות בניכוי הוצאות ומגיני מס
• התוספת למס מחושבת על בסיס הכנסות והוצאות בפועל של חברת מעטים
• התיקון לחוק קובע כי דין התוספת למס כדין מס חברות, המהווה מסים על ההכנסה
• התוספת למס מוטלת מכוח התיקון לחוק על ידי הרשויות המוסמכות

‍

השלכות על מסים שוטפים בשנת 2025 ואילך

הוועדה המקצועית קבעה כי התוספת למס מהווה מסים שוטפים, מאחר שהיא משולמת בהתייחס להכנסה החייבת (המהווה חלק מ"הרווחים העודפים"). יחד עם זאת:

• החבות בתוספת למס אינה נוצרת בשנה שבה נוצרה ההכנסה החייבת, אלא עשויה להיווצר בשנים העוקבות
• החבות בתוספת למס אינה מוחלטת, אלא תלויה באירועים עתידיים שבחלקם בשליטת החברה

לפיכך, חברה נדרשת לכלול במסגרת המסים השוטפים רק את התוספת למס בגין רווחים לא מחולקים שהחבות בה נוצרה בשנת הדיווח על בסיס סכום הרווחים הנצברים החייבים לתום שנת המס הקודמת.

‍

השלכות על מסים נדחים בשנת 2025 ואילך

הוועדה המקצועית קבעה כי החלת התוספת למס אינה יוצרת הפרשים זמניים חדשים ואינה משנה את הערך בספרים של נכסים ושל התחייבויות או את בסיס המס שלהם.

שיעור המס הצפוי להתייחס לשנה שבה ימומש נכס או תסולק התחייבות הוא שיעור מס חברות באותה שנה, מבלי להביא בחשבון את התוספת למס שעשויה לחול בשנים העוקבות.

‍

הטיפול החשבונאי בעת חלוקת דיבידנד

השלכות המס של חלוקת דיבידנד יקבלו ביטוי בחישוב התוספת למס בשנה השוטפת, מאחר שהמסים השוטפים מחושבים על בסיס ההכנסה החייבת לשנה ובתוספת התוספת למס בגין רווחים לא מחולקים.

‍

השלכות המס בשנת 2024

חברה אינה נדרשת להכיר ברכיב של התוספת למס בשנת 2024, שכן אין תוספת למס שהחבות בה נוצרה בשנת הדיווח (2024).

לגבי מסים נדחים, חברה נדרשת למדוד את המסים הנדחים ליום 31.12.24 לפי שיעור מס חברות בתקופה שבה ימומש הנכס או תסולק ההתחייבות, מבלי להביא בחשבון את התוספת למס שעשויה לחול בשנים העוקבות.

‍

השלכות על דוחות כספיים ביניים

בדוחות כספיים לתקופות ביניים, על הישות להביא בחשבון את הערכותיה לגבי התוספת למס השנתית בקביעת המסים על ההכנסה, וזאת על בסיס האומדן הטוב ביותר של הממוצע המשוקלל של שיעור המס השנתי החזוי לשנת הדיווח המלאה.

‍

סיכום והמלצות מעשיות

התיקון לפקודת מס הכנסה והחלת תוספת המס על רווחים לא מחולקים מציב אתגרים חדשים לחברות מעטים. לאור ההנחיה המקצועית, הנה המלצות אסטרטגיות לבעלי חברות ומנהלים פיננסיים:

‍

1. ניתוח וחישוב מיידי

• בצעו חישוב מדויק של "הרווחים הנצברים החייבים" בחברתכם ליום 31.12.2024
• הגדירו את "מגיני המס" הרלוונטיים לחברתכם והעריכו את יעילותם בהפחתת החשיפה
• חשבו את הפוטנציאל לתוספת מס בשנת 2025 ואילך בתרחישים שונים

‍

2. תכנון אסטרטגי של חלוקת דיבידנדים

• בחנו מדיניות חלוקת דיבידנדים אופטימלית שתאזן בין צרכי הנזילות של בעלי המניות לבין החשיפה לתוספת המס
• שקלו את היתרונות של חלוקת דיבידנד בשיעור של 50% מסכום "הרווחים העודפים" או בשיעור של 6% או יותר מסכום "הרווחים הנצברים" כדי לזכות בפטור מהתוספת למס

‍

3. ייעוץ מקצועי ותכנון מיסוי

• היוועצו במומחי מס לגבי יישום מגיני המס האופטימליים לחברתכם
• בחנו את מבנה הנכסים וההוצאות של החברה לאור השפעתם על מגיני המס
• שקלו הפעלת אסטרטגיות עסקיות שיסייעו בהגדלת מגיני המס (כגון שינוי הרכב הנכסים או תכנון הוצאות)

‍

4. היערכות חשבונאית

• הקפידו על הטיפול החשבונאי הנכון בתוספת המס בדוחות הכספיים
• שלבו את השפעת התוספת למס בתכנון המס השנתי
• עדכנו את מערכות המידע הכספיות לניטור שוטף של החשיפה לתוספת המס
• הכינו מודל תחזית לצורך אמידת החבות בתוספת המס בדוחות רבעוניים

‍

יישום נכון של ההמלצות הללו יאפשר לחברות מעטים להתמודד ביעילות עם הרפורמה החדשה ולמזער את החשיפה לתוספת המס, תוך ניצול מיטבי של ההקלות והפטורים הקיימים בחוק.

פוסט זה מבוסס על הנחיה מקצועית 2025/1 של המוסד הישראלי לתקינה בחשבונאות מיום 11 במרס 2025. לקריאת ההנחיה המקצועית המלאה והמוסמכת, בקרו באתר המוסד הישראלי לתקינה בחשבונאות בכתובת: https://www.iasb.org.il/news/128/. מומלץ להיוועץ עם רואה חשבון או יועץ מס לגבי ההשלכות הספציפיות על חברתכם.

‍

‍