לאחרונה פורסמה החלטת מיסוי חדשה ומחייבת מטעם רשות המסים בישראל, החלטת מיסוי 6033/25, אשר מסדירה את סוגיית החבות במע"מ בגין שירותי תיקונים הניתנים במסגרת אחריות למוצרים מיובאים. החלטה זו נושאת השלכות משפטיות וכלכליות משמעותיות עבור יבואנים הפועלים בישראל, ומחייבת בחינה מדוקדקת של השלכותיה.

‍

עיקרי החלטת המיסוי וניתוח משפטי:

החלטת המיסוי קובעת כי עוסק ישראלי המספק שירותי תיקונים לתושב חוץ (יצרן/ספק המוצר המיובא) במסגרת תקופת אחריות, עשוי להיות זכאי למע"מ בשיעור אפס על שירותים אלו. זאת, בכפוף לעמידה בתנאים מצטברים המפורטים בהחלטת המיסוי ובדין הרלוונטי.

‍

התנאים המרכזיים לזכאות למע"מ בשיעור אפס (ניתוח משפטי):

• "מתן שירות לתושב חוץ": ההחלטה מדגישה כי השירות חייב להינתן ל"תושב חוץ" כהגדרתו בסעיף 30(ג) לחוק מס ערך מוסף. פרשנות משפטית נכונה של תנאי זה מחייבת בחינת זהות הלקוח של נותן השירות הישראלי – האם מדובר בספק או יצרן זר, להבדיל מהלקוח הסופי בישראל.
• "במסגרת תקופת אחריות": נדרש קשר ישיר בין השירות הניתן לבין תקופת האחריות המוענקת על ידי היצרן/ספק הזר לטובין המיובאים. המשמעות היא כי שירותים הניתנים מחוץ למסגרת האחריות, או שירותים אחרים שאינם תיקונים (כגון שירותי התקנה או הדרכה), לא יכללו בגדר ההחלטה.
• "מחיר השירות מהווה חלק מערך הטובין": זהו התנאי המהותי והמורכב ביותר בהחלטה. המשמעות המשפטית של תנאי זה היא כי רק כאשר עלות שירות התיקון משוקללת ומגולמת מראש בתוך ערך הטובין המיובאים, בהתאם להוראות סעיפים 129 עד 133ט לפקודת המכס, ניתן יהיה להחיל מע"מ בשיעור אפס. יישום תנאי זה מחייב ניתוח מעמיק של המודל העסקי, הסכמי היבוא וההתקשרות עם נותני השירות הישראליים, ובחינת אופן חישוב ערך הטובין המיובאים לצורך מכס.
• תנאים פורמליים בדין: בנוסף לתנאים המהותיים, יש לעמוד בכל התנאים הפורמליים והבירוקרטיים הקבועים בחוק מס ערך מוסף ותקנותיו, לרבות תיעוד העסקה, קיום הסכם בכתב, רישום נאות בספרי העוסק, וכו'.

‍

השלכות עסקיות ומשפטיות אפשריות:

להחלטת מיסוי 6033/25 עשויות להיות השלכות עסקיות ומשפטיות משמעותיות עבור יבואנים, ביניהן:

• הפחתת חבות מס: עמידה בתנאי ההחלטה עשויה להוביל להפחתה משמעותית בחבות המע"מ בגין שירותי האחריות, ובכך להגדיל את רווחיות העסק.
• תכנון מס מיטבי: ההחלטה פותחת פתח לתכנון מס מיטבי עבור מודלים עסקיים מתאימים, בהם עלות האחריות מגולמת מראש במחיר המוצר המיובא.
• מורכבות יישום: יישום ההחלטה בפועל עשוי להיות מורכב ולדרוש בחינה מעמיקה של נסיבות כל מקרה לגופו, תוך התייחסות לתנאים המפורטים בהחלטה ובדין.
• צורך בייעוץ משפטי: לאור מורכבות הנושא והשלכותיו המשפטיות והכלכליות, מומלץ ליבואנים לפנות לקבלת ייעוץ משפטי מקצועי ממשרדנו, על מנת לבחון את יישום ההחלטה בעסקם, לוודא עמידה בכל התנאים, ולמקסם את היתרונות הגלומים בה.

‍