סעיף 2(1) לפקודה מורה אותנו כדלקמן: " מס הכנסה יהא משתלם.. על הכנסתו של אדם תושב ישראל שהופקה או שנצמחה בישראל.. ממקורות אלה: (1) ... או מעסק אקראי בעלי אופי מסחרי...".

‍

עסקה בעלת אופי מסחרי, היא עסקה בודדת, שאיננה נערכת במהלך העסקים הרגיל של הנישום, והיא בעלת סממנים מתחום חיי המסחר. זאת לעומת פעולה כלכלית במישור הפרטי או ההשקעתי.

‍

האתגר במקרים מסוג, נעוץ בכך שלא כל מכירת דירה ברווח נאה ולאחר זמן קצר מלמדת על ביצוע "עסקת אקראי", ועל מנת לחייב את הרווח לפי סעיף 2(1) לפקודה יש להיווכח שאופי העסקה הוא אכן מסחרי ולא הוני – ע"מ 29712-02-19.

‍

יש להבהיר, כי למנהל מיסוי מקרקעין ולפקיד השומה סמכויות מקבילות , כל אחד בתחום אחריותו. נקבע זה מכבר (ע"א 9412/03) כי לפקיד השומה סמכות לשום עסקה מכוח פקודת מס הכנסה, אף לאחר שמנהל מיסוי מקרקעין הפעיל את סמכותו לפי חוק מיסוי מקרקעין. יחד עם זאת, במקרים בהם מנהל מיסוי מקרקעין כבר ערך שומה, כפופה סמכותו של פקיד השומה לכללים ולעקרונות החלים בעניין שינוי החלטה מינהלית, ולפיכך יש לערוך איזון אינטרסים ובכלל זה להביא בחשבון מידת ההסתמכות של הפרט על ההחלטה הראשונה, הנזק שעלול להיגרם לו מקבלת ההחלטה השנייה, מהות האינטרס הציבורי בשינוי ההחלטה, סוג הטעות בהחלטה המקורית והגורם האשם בה.

‍

במקרים בהם, ידע הנישום כי השומה של מנהל מיסוי מקרקעין נקבעה במקביל להעברת המקרה לבחינתו של פקיד השומה לצורך סיווגה האפשרי כעסקת אקראי, אין בידם להסתמך על החלטת מנהל מיסוי מקרקעין.

‍