חברה נשלטת זרה, הכנסות ריבית והוצאות: לקחים מפסק דין ויטלה קפיטל
ע"מ 8846-04-22
26.7.2024
פסק דין חדש של בית המשפט המחוזי בתל אביב מדגיש את חשיבות הראיות בערעורי מס ומחדד סוגיות מרכזיות בדיני המס הבינלאומיים בשלוש סוגיות מרכזיות: סיווג חברות זרות כחברה נשלטת זרה (חנ"ז), הכנסות ריבית מהלוואה לחברת בת, וניכוי הוצאות.
חברה נשלטת זרה (חנ"ז)
בית המשפט קבע כי החברות הזרות שבבעלות המערערת מהוות חנ"ז לפי סעיף 75ב לפקודת מס הכנסה. סעיף זה, שנועד למנוע דחיית מס באמצעות הקמת חברות זרות, מגדיר "חברה נשלטת זרה" וקובע את התנאים לסיווגה, לרבות שיעור החזקה, סוג ההכנסות ושיעור המס החל. הסעיף קובע כי רווחי חנ"ז שלא חולקו ייחשבו כדיבידנד בידי בעלי המניות הישראלים.
המערערת לא הצליחה להרים את נטל ההוכחה ולהראות כי הכנסות החברות הזרות אינן פסיביות או כי שיעור המס החל עליהן עולה על 15%. בית המשפט הדגיש את חשיבות הצגת ראיות קונקרטיות להוכחת אופי הפעילות העסקית של החברות הזרות. העדר תיעוד מספק ואי הבאת עדים בעלי ידע ישיר על הפעילות בזמן אמת פעלו לרעת המערערת.
הכנסות ריבית מהלוואה לחברת בת
בסוגיה השנייה, המערערת טענה כי הלוואה שנתנה לחברת בת הפכה לחוב אבוד. בית המשפט דחה טענה זו בהיעדר ראיות מספקות. המערערת התייחסה לסעיף 85א לפקודה, העוסק בעסקאות בין צדדים קשורים, וטענה כי אינו חל בשל שיעור ההחזקה הנמוך (25%). כמו כן, נטען כי סעיף 3(י) לפקודה, העוסק בריבית על הלוואות בין צדדים קשורים, אינו רלוונטי בשל שיעור הריבית הגבוה שנקבע.
בית המשפט הדגיש את הצורך בהצגת מסמכים מהותיים, כגון הסכם ההלוואה ומסמכים המעידים על מצבה הכספי של החברה הלווה. כדי להוכיח חוב אבוד, נדרשות ראיות ברורות להוכחת חדלות פירעון של החייב.
ניכוי הוצאות
בסוגיה השלישית, המערערת ביקשה להכיר בהוצאות מימון, הנהלה וכלליות מכוח סעיף 17 לפקודה. סעיף זה מאפשר ניכוי הוצאות שהוצאו בייצור הכנסה ודורש קשר ישיר בין ההוצאה להכנסה. בית המשפט דחה את הבקשה בהיעדר הוכחות לקיום פעילות עסקית.
בית המשפט הדגיש את הצורך בהצגת ראיות קונקרטיות לפעילות ניהול ומימון של חברות בנות. יתרה מזאת, בית המשפט הצביע על סתירה בין טענות המערערת בסוגיית החנ"ז לבין טענותיה בעניין ניכוי ההוצאות, מה שפגע באמינות טיעוניה.
מסקנות והשלכות
פסק הדין מדגיש את החשיבות הקריטית של הצגת ראיות מוצקות בערעורי מס. על נישומים להקפיד על תיעוד מפורט ושמירת מסמכים רלוונטיים, הבאת עדים בעלי ידע ישיר על הפעילות הנדונה, עקביות בטיעונים לאורך כל שלבי ההליך, והצגת נתונים מדויקים ועדכניים, במיוחד בנוגע לפעילות בחו"ל.
פסק הדין מהווה תזכורת חשובה לחברות עם פעילות בינלאומית לגבי הצורך בניהול מדוקדק של ענייני המס שלהן ושמירה על תיעוד מקיף לאורך זמן. הוא מדגיש את החשיבות של הכנה מדוקדקת לקראת הליכי שומה וערעור, ואת הצורך בגיבוש אסטרטגיה משפטית עקבית ומגובה בראיות.
פסק דין חדש של בית המשפט המחוזי בתל אביב מדגיש את חשיבות הראיות בערעורי מס ומחדד סוגיות מרכזיות בדיני המס הבינלאומיים בשלוש סוגיות מרכזיות: סיווג חברות זרות כחברה נשלטת זרה (חנ"ז), הכנסות ריבית מהלוואה לחברת בת, וניכוי הוצאות.
חברה נשלטת זרה (חנ"ז)
בית המשפט קבע כי החברות הזרות שבבעלות המערערת מהוות חנ"ז לפי סעיף 75ב לפקודת מס הכנסה. סעיף זה, שנועד למנוע דחיית מס באמצעות הקמת חברות זרות, מגדיר "חברה נשלטת זרה" וקובע את התנאים לסיווגה, לרבות שיעור החזקה, סוג ההכנסות ושיעור המס החל. הסעיף קובע כי רווחי חנ"ז שלא חולקו ייחשבו כדיבידנד בידי בעלי המניות הישראלים.
המערערת לא הצליחה להרים את נטל ההוכחה ולהראות כי הכנסות החברות הזרות אינן פסיביות או כי שיעור המס החל עליהן עולה על 15%. בית המשפט הדגיש את חשיבות הצגת ראיות קונקרטיות להוכחת אופי הפעילות העסקית של החברות הזרות. העדר תיעוד מספק ואי הבאת עדים בעלי ידע ישיר על הפעילות בזמן אמת פעלו לרעת המערערת.
הכנסות ריבית מהלוואה לחברת בת
בסוגיה השנייה, המערערת טענה כי הלוואה שנתנה לחברת בת הפכה לחוב אבוד. בית המשפט דחה טענה זו בהיעדר ראיות מספקות. המערערת התייחסה לסעיף 85א לפקודה, העוסק בעסקאות בין צדדים קשורים, וטענה כי אינו חל בשל שיעור ההחזקה הנמוך (25%). כמו כן, נטען כי סעיף 3(י) לפקודה, העוסק בריבית על הלוואות בין צדדים קשורים, אינו רלוונטי בשל שיעור הריבית הגבוה שנקבע.
בית המשפט הדגיש את הצורך בהצגת מסמכים מהותיים, כגון הסכם ההלוואה ומסמכים המעידים על מצבה הכספי של החברה הלווה. כדי להוכיח חוב אבוד, נדרשות ראיות ברורות להוכחת חדלות פירעון של החייב.
ניכוי הוצאות
בסוגיה השלישית, המערערת ביקשה להכיר בהוצאות מימון, הנהלה וכלליות מכוח סעיף 17 לפקודה. סעיף זה מאפשר ניכוי הוצאות שהוצאו בייצור הכנסה ודורש קשר ישיר בין ההוצאה להכנסה. בית המשפט דחה את הבקשה בהיעדר הוכחות לקיום פעילות עסקית.
בית המשפט הדגיש את הצורך בהצגת ראיות קונקרטיות לפעילות ניהול ומימון של חברות בנות. יתרה מזאת, בית המשפט הצביע על סתירה בין טענות המערערת בסוגיית החנ"ז לבין טענותיה בעניין ניכוי ההוצאות, מה שפגע באמינות טיעוניה.
מסקנות והשלכות
פסק הדין מדגיש את החשיבות הקריטית של הצגת ראיות מוצקות בערעורי מס. על נישומים להקפיד על תיעוד מפורט ושמירת מסמכים רלוונטיים, הבאת עדים בעלי ידע ישיר על הפעילות הנדונה, עקביות בטיעונים לאורך כל שלבי ההליך, והצגת נתונים מדויקים ועדכניים, במיוחד בנוגע לפעילות בחו"ל.
פסק הדין מהווה תזכורת חשובה לחברות עם פעילות בינלאומית לגבי הצורך בניהול מדוקדק של ענייני המס שלהן ושמירה על תיעוד מקיף לאורך זמן. הוא מדגיש את החשיבות של הכנה מדוקדקת לקראת הליכי שומה וערעור, ואת הצורך בגיבוש אסטרטגיה משפטית עקבית ומגובה בראיות.
