קביעת שיטת חישוב החזרי מס שכר במוסדות כספיים - הכרעה בפרשנות סעיף 4(ב) לחוק מע"מ
46772-06-22
23.1.2025
בית המשפט המחוזי בתל אביב, בפני כבוד השופט הרי קירש, נדרש להכריע בשאלת אופן חישוב החזרי מס שכר במצב של הפסדים בחברת ביטוח. פסק הדין התקדימי, שניתן בינואר 2025, מתייחס לשנות המס 2016-2018 ומספק הנחיות ברורות למוסדות כספיים בנוגע לחישוב החזרי מס שכר.
במרכז הדיון עמדה הפרשנות הראויה לסעיף 4(ב) לחוק מע"מ בנוגע לאופן חישוב ה"הפסד" הניתן לקיזוז כנגד השכר. הסוגיה התעוררה בהקשר של פעילות חברות ביטוח ומוסדות כספיים אחרים, כאשר נדרש לקבוע את המתודולוגיה הנכונה לחישוב החזרי מס שכר בשנים בהן נוצרו הפסדים עסקיים.
חברת איילון טענה כי בחישוב ההפסד יש להפחית את מלוא סכום מס השכר ששולם במהלך השנה מההכנסה החייבת, ללא התחשבות בהחזר המס הצפוי. לשיטתה, לשון החוק מחייבת גישה זו. מנגד, פקיד השומה טען כי יש להשתמש בנוסחת חילוץ המביאה בחשבון את החזר מס השכר הצפוי בסוף השנה, תוך שימוש במקדם של 17/117, באופן שיוצר סימטריה בין מצבי רווח והפסד.
[הבהרה: המקדם 17/117 מייצג את הפתרון המדויק לאתגר המעגליות בחישוב מס רווח במוסדות כספיים. כאשר מס הרווח בשיעור 17% מותר בניכוי בחישוב ההכנסה החייבת, נוצר מצב שבו המס מחושב על בסיס סכום שכולל בתוכו את המס עצמו. המקדם פותר זאת על ידי חילוץ שיעור המס האפקטיבי - הוא מחלק את שיעור המס המקורי (17) בסכום הבסיס בתוספת שיעור המס (100+17).
כדי להמחיש: על רווח של 1,000 ש"ח, במקום להטיל מס של 17% (170 ש"ח) - שיחייב תיקון בגלל שהמס עצמו מותר בניכוי - מכפילים את הרווח במקדם 17/117 ומקבלים מס של 145.30 ש"ח. סכום זה מדויק מתמטית כי כשמפחיתים אותו מהרווח המקורי (1,000-145.30=854.70) ומחשבים עליו מס בשיעור 17%, מגיעים בדיוק לאותו סכום מס (854.70×17%=145.30). זהו פתרון אלגנטי שמבטיח חישוב מס מדויק בפעולה אחת, תוך התחשבות בניכוי המס מההכנסה החייבת.]
בית המשפט קיבל את עמדת פקיד השומה ודחה את הערעור. נפסק כי המעגליות בחישוב (התלות ההדדית בין החזר המס וההפסד) היא מובנית בחוק ומצריכה שימוש בנוסחת חילוץ. בית המשפט ביסס את הכרעתו על שלושה אדנים מרכזיים:
- קיימת סימטריה מתבקשת בין מצב של רווח למצב של הפסד, המחייבת שימוש באותה נוסחת חילוץ.
- תולדות החקיקה והפרשנות הלשונית של החוק תומכות במסקנה זו.
- הפתרון מתיישב עם תכלית החקיקה ועקרונות מיסוי מוסדות כספיים.
לאור חשיבות הסוגיה העקרונית והעובדה שטרם זכתה להכרעה בפסיקה, החליט בית המשפט שלא לפסוק הוצאות משפט. פסק הדין מהווה אבן דרך משמעותית בפרשנות דיני המס החלים על מוסדות פיננסיים ומספק ודאות משפטית בסוגיה מורכבת זו.
בית המשפט המחוזי בתל אביב, בפני כבוד השופט הרי קירש, נדרש להכריע בשאלת אופן חישוב החזרי מס שכר במצב של הפסדים בחברת ביטוח. פסק הדין התקדימי, שניתן בינואר 2025, מתייחס לשנות המס 2016-2018 ומספק הנחיות ברורות למוסדות כספיים בנוגע לחישוב החזרי מס שכר.
במרכז הדיון עמדה הפרשנות הראויה לסעיף 4(ב) לחוק מע"מ בנוגע לאופן חישוב ה"הפסד" הניתן לקיזוז כנגד השכר. הסוגיה התעוררה בהקשר של פעילות חברות ביטוח ומוסדות כספיים אחרים, כאשר נדרש לקבוע את המתודולוגיה הנכונה לחישוב החזרי מס שכר בשנים בהן נוצרו הפסדים עסקיים.
חברת איילון טענה כי בחישוב ההפסד יש להפחית את מלוא סכום מס השכר ששולם במהלך השנה מההכנסה החייבת, ללא התחשבות בהחזר המס הצפוי. לשיטתה, לשון החוק מחייבת גישה זו. מנגד, פקיד השומה טען כי יש להשתמש בנוסחת חילוץ המביאה בחשבון את החזר מס השכר הצפוי בסוף השנה, תוך שימוש במקדם של 17/117, באופן שיוצר סימטריה בין מצבי רווח והפסד.
[הבהרה: המקדם 17/117 מייצג את הפתרון המדויק לאתגר המעגליות בחישוב מס רווח במוסדות כספיים. כאשר מס הרווח בשיעור 17% מותר בניכוי בחישוב ההכנסה החייבת, נוצר מצב שבו המס מחושב על בסיס סכום שכולל בתוכו את המס עצמו. המקדם פותר זאת על ידי חילוץ שיעור המס האפקטיבי - הוא מחלק את שיעור המס המקורי (17) בסכום הבסיס בתוספת שיעור המס (100+17).
כדי להמחיש: על רווח של 1,000 ש"ח, במקום להטיל מס של 17% (170 ש"ח) - שיחייב תיקון בגלל שהמס עצמו מותר בניכוי - מכפילים את הרווח במקדם 17/117 ומקבלים מס של 145.30 ש"ח. סכום זה מדויק מתמטית כי כשמפחיתים אותו מהרווח המקורי (1,000-145.30=854.70) ומחשבים עליו מס בשיעור 17%, מגיעים בדיוק לאותו סכום מס (854.70×17%=145.30). זהו פתרון אלגנטי שמבטיח חישוב מס מדויק בפעולה אחת, תוך התחשבות בניכוי המס מההכנסה החייבת.]
בית המשפט קיבל את עמדת פקיד השומה ודחה את הערעור. נפסק כי המעגליות בחישוב (התלות ההדדית בין החזר המס וההפסד) היא מובנית בחוק ומצריכה שימוש בנוסחת חילוץ. בית המשפט ביסס את הכרעתו על שלושה אדנים מרכזיים:
- קיימת סימטריה מתבקשת בין מצב של רווח למצב של הפסד, המחייבת שימוש באותה נוסחת חילוץ.
- תולדות החקיקה והפרשנות הלשונית של החוק תומכות במסקנה זו.
- הפתרון מתיישב עם תכלית החקיקה ועקרונות מיסוי מוסדות כספיים.
לאור חשיבות הסוגיה העקרונית והעובדה שטרם זכתה להכרעה בפסיקה, החליט בית המשפט שלא לפסוק הוצאות משפט. פסק הדין מהווה אבן דרך משמעותית בפרשנות דיני המס החלים על מוסדות פיננסיים ומספק ודאות משפטית בסוגיה מורכבת זו.
