חלק ד' לפקודת מס הכנסה עוסק בנושא "חישוב ההכנסה במקרים מיוחדים". פרק שני לחלק ד' עוסק ב"גופים שיתופיים", ובו הוראות הנוגעות לקיבוצים, מושבים ואגודות חקלאיות, חברות מעטים, חברות משפחתיות, ו"שותפויות וחברות בית". נושא השותפויות מוסדר בסעיף 63.

כדי להשלים את התמונה, נציין כי המונח "שותפות" אינו מוגדר בפקודה.

‍

מהוראות סעיף 63 עולה כי על נישום שטוען שהוא שותף בשותפות, רובץ נטל להוכיח כי אכן נוצרה שותפות בהתאם לנסיבות המקרה. עוד ניתן ללמוד מנוסח הסעיף כי ניתן למצוא שותפות בעסק פלוני אף אם לא נרשמה שותפות אצל רשם השותפויות.

‍

כאן המקום להבהיר את ההגדרה של "שותף" על פי סעיף 1(א) לפקודת השותפויות. לפי סעיף זה, "שותף" הוא "כל מי שהתקשר עם זולתו בקשרי שותפות". "קשרי שותפות" מוגדרים כ"הקשרים שבין בני אדם המנהלים יחד עסק לשם הפקת רווחים". זוהי הגדרה רחבה למדי, אך סעיף 2 לפקודת השותפויות קובע כי לא כל שיתוף עסקי ייחשב שותפות.

‍

יחד עם זאת, לצרכי מס ובהתאם להוראות סעיף 63(א)(1), הדיווח הנדרש משותף בשותפות, איננו מותנה בחלוקת כספים או רווחים לידי השותף על ידי השותפות. הדיווח נדרש כאשר ההכנסה נוצרת בידי השותפות, ובאותה שנת מס קמה חובת הדיווח של השותף על חלקו היחסי בהכנסות השותפות. לא למותר לציין, כי מושכלת יסוד היא, כי דיווח של הנישום מהווים ראיה בזמן אמת לעמדתו.

קרי – נישום אשר לא דיווח בזמן אמת על השותפות יתקשה לטעון כן, בחלוף הזמן.