ועדת הערר למיסוי מקרקעין קבעה לאחרונה (ו"ע 59273-01-22 צוובנר נ' מנהל מיסוי מקרקעין תל אביב) כי תושב חוזר ותיק אינו נכלל בהגדרת "עולה" לצורך קבלת הטבות במס רכישה לפי תקנה 12 לתקנות מיסוי מקרקעין. החלטה זו מבהירה סוגיה משפטית חשובה הנוגעת לגבולות תחולת ההטבות במס רכישה.

‍

הסוגיה המשפטית המרכזית

במוקד הדיון עמדה שאלת פרשנות הגדרת "עולה" בתקנה 12 לתקנות מיסוי מקרקעין. העוררת, שסווגה כתושבת חוזרת ותיקה, טענה כי היא זכאית להטבות במס רכישה המוענקות ל"עולה", זאת על רקע הרפורמה משנת 2008 (תיקון 168 לפקודת מס הכנסה) שהשוותה את מעמדם של תושבים חוזרים ותיקים לתושבי ישראל לראשונה בהקשרים מיסויים שונים.

‍

הכרעת ועדת הערר

ועדת הערר, בראשות כב' השופט ה' קירש, קבעה כי:

• תקנה 12 כוללת הגדרה מפורטת ומפורשת של המונח "עולה", המוגבלת למי שבידו אשרת עולה או תעודת עולה לפי חוק השבות, או אשרת ארעי מסוג א1.
• השוואת המעמד בין תושב חוזר ותיק לתושב ישראל לראשונה בתיקון 168 לפקודה אינה משליכה באופן אוטומטי על פרשנות המונח "עולה" בתקנות מס רכישה.
• הרחבת ההגדרה לכלול תושבים חוזרים ותיקים מחייבת תיקון חקיקה מפורש או שימוש בסמכות שר האוצר לפי תקנה 12(א)(2).
• ‍

חשיבות פסק הדין למייצגים

פסק הדין מספק הבהרות מהותיות למייצגים בתחום המיסוי:

• פרשנות דווקנית להגדרות בדיני המס - גם כאשר קיימת מגמת חקיקה כללית להשוואת מעמד, יש לבחון כל הוראת חוק בנפרד.
• אבחנה בין "תושב ישראל לראשונה" ל"עולה" - המונח "עולה" הוא צר יותר וכפוף להגדרה ספציפית.
• חשיבות בחינת הזכאות להטבות מס על פי כל חוק והוראה בנפרד.

‍

השלכות מעשיות

פסק הדין מחייב התאמת תכנון המס עבור תושבים חוזרים ותיקים:

• נדרשת בחינה פרטנית של כל הטבת מס והתנאים לקבלתה.
• אין להסתמך על השוואת מעמד כללית בחקיקת המס.
• יש לוודא את מקור הזכאות הספציפי לכל הטבה מבוקשת

‍

סיכום

פסק הדין מבהיר את גבולות תחולת ההטבות במס רכישה לעולים ומחדד את ההבחנה בין הטבות מס שונות הניתנות לתושבים חוזרים ותיקים. ההחלטה מספקת הנחיות ברורות למתכנני מס ויועצים בתחום המיסוי, ומדגישה את חשיבות הבחינה הפרטנית של כל הטבת מס.

‍