השאלה המשפטית: האם הסכם המכר כולל מספר הסכמים נפרדים למכירת זכויות מקרקעין נפרדות שלכל אחד מהם יש לקבוע יום מכירה נפרד לפי מועד התקיימות התנאים לתשלום (שלבים א', ב' ו-ג') וזאת בהתאם להוראות סעיף 19(3א) לחוק מיסוי מקרקעין או לחילופין, המדובר בהסכם מכר אחד למכירת מלוא הזכויות במקרקעין עם מועדי תשלום שונים, ולפיכך יש לקבוע את "יום המכירה" ליום החתימה על הסכם המכר.

החלטת וועדת הערר: בעניין אלדד שרון קבע בית המשפט העליון, כי חוזה עם תנאי מתלה הוא חוזה שלם מרגע כריתתו (ללא קשר אם התנאי המתלה התקיים ואם לאו), ויום המכירה נקבע למועד זה. יחד עם זאת, סעיף 19 לחוק קובע חריגים ל"יום מכירה" הכללי – חריגים להלכה שנקבעה בעניין אלדר שרון).

לעמדת וועדת הערר, הנתמכת בדעת מלומדים ודברי ההסבר לחוק, סעיף 19(3א) לחוק אכן חריג להלכת אלדר שרון אך הוא חל על עסקאות קומבינציה בהן "התמורה כולה אינה בכסף". יתרה מכך, מטרת סעיף 19(3א) הינה לדחות את "יום מכירה" במלואו ולא ליצור מספר ימי מכירה בגין אותה עסקה, בין אותם צדדים ובאותו הסכם מכר.

[הבהרה: בהתאם לחוזר 19/2018, רשות המיסים מאפשרת, במכירה של זכויות בתאגיד עם תמורה מותנית, לדחות את תשלום מס רווח ההון בגין התמורה המותנית למועד שבו התמורה המותנית תשולם בפועל (או תהפוך לוודאית), בהתאם לתמורה זו, וזאת ללא הטלת ריבית והצמדה בשל כל תקופת הדחייה, אלא ממועד תשלום התמורה המותנית בפועל (או הפיכתה לוודאית) וחישוב המס של התמורה המותנית. זאת בכפוף לתנאים מסויימים שנקבעו בחוזר בדבר מועד אירוע המס. נדגיש, כי דחיית המס ליום התקיימות התנאי המתלה ללא ריבית והצמדה אפשרית רק בעסקאות של מכירת זכויות בתאגיד (לפי חלק ה' לפקודה)].