הגדרות עיקריות

תקנות מס הכנסה (פטור מהגשת דין-וחשבון), התשמ"ח-1988 מגדירות מושגי מפתח כגון "הכנסה מדמי שכירות", "הכנסת חוץ" ו"משכורת". הכנסה מדמי שכירות מוגדרת כהכנסה ששולם עליה מס לפי סעיף 122 לפקודה ושסכומה לא עולה על הקבוע בתוספת ב'. הכנסת חוץ היא הכנסה שהופקה מחוץ לישראל, עד לסכום הקבוע בתוספת ד', ושולמה עליה מקדמת מס. משכורת מוגדרת כהכנסה שסכומה לא עולה על הקבוע בתוספת א' ושנוכה ממנה מלוא המס החל.

‍

פטור מהגשת דו"ח

התקנות קובעות כי יחיד תושב ישראל יהיה פטור מהגשת דין וחשבון אם כל הכנסתו בשנת המס הייתה מהמקורות המפורטים בתקנות, כגון משכורת, דמי שכירות, הכנסת חוץ, הכנסה מקצבת חוץ, הכנסה מריבית, הכנסה מנייר ערך, הכנסה מאנרגיה מתחדשת או הכנסה נוספת, או צירוף שלהם.

‍

סייגים לפטור

למרות הפטור הכללי, ישנם מספר סייגים. למשל, הפטור לא יחול על בעלי שליטה בחברה, על מי שהכנסתו כוללת הכנסה של בן זוגו ללא אפשרות לחישוב נפרד, על מי שיש לו זכויות בחבר בני אדם תושב חוץ או נכסי חוץ מעל סכום מסוים, ועל מי שחייב במס נוסף לפי סעיף 121ב לפקודה.

‍

שינויים צפויים בנוגע לסעיף 14

התיקון האחרון לתקנות מתמקד בשינויים משמעותיים הנוגעים לסעיף 14 לפקודת מס הכנסה, אשר עוסק בעולים חדשים ותושבים חוזרים ותיקים. החל מיום 1 בינואר 2026, צפויים להיכנס לתוקף שינויים מהותיים בהקלות הניתנות לקבוצות אלו בכל הנוגע לפטור מהגשת דו"ח.

‍

הרקע לשינוי: סעיף 14 לפקודה מעניק הטבות מס משמעותיות לעולים חדשים ותושבים חוזרים ותיקים, כולל פטור ממס על הכנסות מסוימות שמקורן מחוץ לישראל למשך עשר שנים. התיקון לתקנות משקף מגמה של צמצום ההקלות הללו.

‍

פרטי השינוי: התיקון מבטל את תקנות משנה 3(ג) ו-3(ד), אשר העניקו פטורים מיוחדים מחובת הגשת דו"ח לעולים חדשים ותושבים חוזרים ותיקים. משמעות הדבר היא שמ-2026 ואילך, קבוצות אלו יהיו כפופות לאותם כללים החלים על כלל תושבי ישראל בנוגע לחובת הגשת דו"ח שנתי.

‍

השלכות צפויות: שינוי זה עשוי להגביר את השקיפות הפיננסית ולהרחיב את בסיס המידע של רשויות המס לגבי הכנסותיהם של עולים חדשים ותושבים חוזרים ותיקים. מצד שני, הוא עלול להפחית את האטרקטיביות של ישראל עבור משקיעים זרים ואנשים השוקלים לעלות או לחזור לישראל.

‍

חשיבות ההיערכות: לאור השינויים הצפויים, מומלץ לעולים חדשים ותושבים חוזרים ותיקים, וכן ליועצי מס ורואי חשבון, להיערך מבעוד מועד לשינויים אלה. זה כולל הבנה מעמיקה של הדרישות החדשות והתאמת אסטרטגיות המס בהתאם.

‍

סיכום

תיקון זה לתקנות מס הכנסה מסמן שינוי משמעותי במדיניות המס כלפי עולים חדשים ותושבים חוזרים ותיקים. הוא משקף את המגמה הגלובלית של הגברת השקיפות הפיננסית ואחידות בדרישות הדיווח. עם זאת, חשוב לעקוב אחר התפתחויות נוספות בנושא זה, שכן ייתכנו שינויים או הבהרות נוספות עד למועד כניסת התיקון לתוקף ב-2026.

‍

לצפייה בתקנות לחץ כאן